Больше десяти лет назад малый бизнес перешел на упрощенную систему налогообложения и сталкивается с налогом на добавленную стоимость (НДС) в основном только при импорте сырья или товаров.
В связи с тем, что налоговая реформа возможно потребует перехода многих предприятий на общеустановленную систему решила напомнить, что такое НДС.
Особенность налога
НДС, по-своему, уникальный налог, так как он является косвенным налогом. То есть фактическим плательщиком налога является конечный потребитель товара или услуги, но в бюджет средства поступают постепенно от каждого участника процесса создания продукта или услуги. Каждое предприятие выступает только как налоговый агент, который удерживает сумму НДС и отправляет его в бюджет.
Например, готовая одежда. Конечный потребитель – физическое лицо, купившее ее в розничном магазине. Именно он уплатит всю сумму НДС, до момента пока он купит одежду частично НДС оплатит в бюджет производитель сырья, швейная фабрика, оптовый продавец и розничный продавец.
Выгодно или невыгодно
Сейчас очень много споров по поводу того насколько выгодно или невыгодно переходить малому бизнесу на уплату общеустановленных налогов, и в том числе НДС.
Для каждого вида деятельности будет свой ответ, в зависимости от того как много товаров/услуг вы покупаете с НДС, какой вид деятельности, сколько у вас имущества и тд.
В настоящий момент Концепция определила только общее направление налоговой реформы, пока неизвестны ставки налогов и налогооблагаемая база. Мы можем только делать предварительные расчеты. Однако, хочу отметить, что необходимо просчитать влияние изменений по всем участкам/разделам бухгалтерского учета.
Ниже я приведу схему расчета и несколько примеров. Таким образом вы сможете примерно подсчитать на своих цифрах насколько выгодно именно для вас. Обратите внимание, что цифры приблизительные, так как пока нет точных данных по налогооблагаемой базе и ставкам по всем предполагаемым налогам.
Расчет НДС
Каждый налог рассчитывается по формуле:
Сумма налога = Ставка налога х Налогооблагаемая база
Для НДС эта формула дополняется еще одной:
Сумма налога к оплате в бюджет = НДС удержанный – НДС уплаченный
НДС удержанный – сумма налога, которую вы начислили и удержали у вашего покупателя при реализации продукта/услуги.
НДС уплаченный – сумма налога, которую вы оплатили поставщику за его продукты/услуги.
Пример расчета НДС для товаропроизводителей
Предполагаемый расчет на один месяц.
В таблице указаны сырье и материалы, которые предприятие приобретает для производства.
| Наименование | сумма без НДС | НДС | Сумма с НДС |
| Сырье | 1 000 | 120 | 1 120 |
| Электроэнергия | 200 | 24 | 224 |
| Газ | 150 | 18 | 168 |
| Другие услуги поставщиков | 450 | 54 | 504 |
| Итого | 1 800 | 216 | 2 016 |
Для нашей формулы НДС уплаченный составит 216 сум. То есть 216 сум предприятие уплатило в качестве аванса по НДС, так как эта сумма была внутри сырья и услуг.
Фактическая себестоимость в данном случае составит:
| Наименование |
Себестоимость по общеустановленной системе |
НДС |
Себестоимость по общеустановленной системе |
| Сырье | 1 000 | 120 | 1 120 |
| Электроэнергия | 200 | 24 | 224 |
| Газ | 150 | 18 | 168 |
| Другие услуги поставщиков | 450 | 54 | 504 |
| Амортизация основных средств | 50 | 50 | |
| Зарплата (в том числе налоги по зарплате) | 540 | 540 | |
| Налога на имущество | 50 | 50 | |
| Налог на использование водных ресурсов | 50 | 50 | |
| Налог на землю | 50 | 50 | |
| Итого | 2 540 | 216 | 2 606 |
В данном случае 216 сум – это НДС, который мы выплатили в бюджет и который уменьшит наши обязательства по НДС при его начислении в момент реализации товара.
Обратите внимание, что для расчета амортизации, налога на имущество, налога на воду и землю были взяты одинаковые суммы. Но в действительности они не будут равны, так как размер налогооблагаемой базы будет у всех разный. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены и другие налоги, например: налог на недра
С переходом на НДС перед многим предприятиями встанет вопрос оставлять ли цену прежней, то есть оставить НДС внутри старой цены или «докручивать» НДС на старую цену.
В нашем примере предлагаю рассмотреть оба варианта.
Вариант 1: цена в результате изменений налогообложения в соответствии с Концепцией осталась прежней и НДС внутри цены.
Предположим, что будучи на упрощенной системе предприятие реализовывало свою продукцию на сумму 3 000 сум.
Реализация предприятия за месяц составила 3 000 сум, в том числе НДС 12%. То есть сумма НДС удержанного составит 321 сум. То есть предприятие удержало у покупателя НДС на эту сумму.
Возвращаемся к нашей формуле:
Сумма налога к оплате в бюджет = НДС удержанный – НДС уплаченный, то есть
Сумма налога к оплате в бюджет = 321 – 216 = 105 сум.
При этом обратите внимание на уровень прибыли:
| Наименование |
Показатели с НДС (общеустановленная система) |
Показатели с НДС (общеустановленная система) |
| Цена реализации | 2 679 | 3 000 |
| Себестоимость | 2 540 | 2 606 |
| ЕНП 5% | --- | 150 |
| Прибыль | 139 | 244 |
Вариант 2: цена в результате изменений налогообложения в соответствии с Концепцией меняется, «накручиваем» НДС на прежнюю цену.
Предположим, что будучи на упрощенной системе предприятие реализовывало свою продукцию на сумму 3 000 сум.
Реализация предприятия за месяц составила 3 360 сум, в том числе НДС 12%. То есть сумма ДС удержанного составит 360 сум. То есть предприятие удержало у покупателя НДС на эту сумму.
Возвращаемся к нашей формуле:
Сумма налога к оплате в бюджет = НДС удержанный – НДС уплаченный, то есть
Сумма налога к оплате в бюджет = 360 – 216 = 144 сум.
При этом обратите внимание на уровень прибыли:
| Наименование |
Показатели с НДС (общеустановленная система) |
Показатели с НДС (общеустановленная система) |
| Цена реализации | 3 000 | 3 000 |
| Себестоимость | 2 540 | 2 606 |
| ЕНП 5% | --- | 150 |
| Прибыль | 460 | 244 |
Пример расчета НДС для сферы услуг
Предполагаемый расчет на один месяц.
В таблице указаны сырье и материалы, которые предприятие приобретает для оказания услуг.
| Наименование |
Стоимость без НДС |
НДС |
Стоимость с НДС |
| Канцтовары и прочие материалы | 1 000 | 120 | 1 120 |
| Электроэнергия | 200 | 24 | 224 |
| Другие услуги поставщиков | 150 | 18 | 168 |
| Итого | 450 | 54 | 504 |
Для нашей формулы НДС уплаченный составит 11,40 сум. То есть 11,40 сум предприятие уплатило в качестве аванса по НДС, так как эта сумма была внутри материалов и услуг.
Фактическая себестоимость в данном случае составит:
| Наименование |
Себестоимость по общеустановленной системе |
НДС |
Себестоимость по общеустановленной системе |
| Канцтовары и прочие материалы | 45,00 | 5,40 | 50,40 |
| Электроэнергия | 20,00 | 2,40 | 22,40 |
| Другие услуги поставщиков | 30,00 | 3,6 | 33,60 |
| Амортизация основных средств | 15,00 | 15,00 | |
| Зарплата + ЕСП | 1 540,00 | 1 540,00 | |
| Налога на имущество | 15,00 | -- | |
| Налог на использование водных ресурсов | 15,00 | -- | |
| Налог на землю | 15,00 | -- | |
| Итого | 1 695,00 | 11,40 | 1 661,40 |
Обратите внимание, что для расчета амортизации, налога на имущество, налога на воду и землю были взяты одинаковые суммы. Но в действительности они не будут равны, так как размер налогооблагаемой базы будут у всех разные.
В данном примере тоже предлагаю рассмотреть два варианта цен на услуги.
Вариант 1 цена в результате изменений налогообложения в соответствии с Концепцией осталась прежней и НДС внутри цены.
Реализация услуг предприятия за месяц составила 2 000 сум, в том числе НДС 12%. То есть сумма НДС удержанного составит 214 сум. То есть предприятие удержало у покупателя НДС на эту сумму.
Возвращаемся к нашей формуле:
Сумма налога к оплате в бюджет = НДС удержанный – НДС уплаченный, то есть
Сумма налога к оплате в бюджет = 214 – 11,40 = 202,6 сум.
При этом обратите внимание на уровень прибыли:
| Наименование |
Показатели с НДС (общеустановленная система) |
Показатели с НДС (общеустановленная система) |
| Цена реализации | 1 786 | 2 000 |
| Себестоимость | 1 695 | 1 661 |
| ЕНП 5% | --- | 100 |
| Прибыль | 91 | 239 |
Вариант 2: цена в результате изменений налогообложения в соответствии с Концепцией меняется, «накручиваем» НДС на прежнюю цену.
Реализация услуг предприятия за месяц составила 2 000 сум плюс НДС 12%. То есть сумма НДС удержанного составит 240 сум. То есть предприятие удержало у покупателя НДС на эту сумму.
Возвращаемся к нашей формуле:
Сумма налога к оплате в бюджет = НДС удержанный – НДС уплаченный, то есть
Сумма налога к оплате в бюджет = 240 – 11,40 = 228,60 сум.
При этом обратите внимание на уровень прибыли:
| Наименование |
Показатели с НДС (общеустановленная система) |
Показатели с НДС (общеустановленная система) |
| Цена реализации | 2 000 | 2 000 |
| Себестоимость | 1 695 | 1 661 |
| ЕНП 5% | --- | 100 |
| Прибыль | 305 | 239 |
Для предприятий из сферы услуг переход на уплату общеустановленных налогов практически не уменьшает себестоимость. Себестоимость в сфере услуг состоит в основном из заработной платы, а потребление материалов и услуг с НДС минимальны.
Источник: http://yaran.uz/nds/